NIF C’s
Camila Maldonado
Contabilidad financiera
PROYECTO 2
NIF C-1
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Establecer los criterios particulares de valuación, presentación
y revelación de las partidas de efectivo y equivalentes de efectivo en el
balance general del Banco.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Los términos que se listan a continuación se utilizan en
esta NIF con los significados que se especifican:
Costo de adquisición.- es el monto pagado de efectivo
o equivalentes de efectivo, o bien, el valor razonable de la contraprestación
entregada por la adquisición de un activo.
Efectivo.- es la moneda de curso legal y la moneda
extranjera, en caja y en depósitos bancarios disponibles para la operación
del Banco.
Equivalentes de efectivo.- son valores de corto
plazo, de alta liquidez, fácilmente convertibles en efectivo, por lo que con
esta capacidad de conversión, se minimizan los riesgos importantes de cambios
en su valor; y se mantienen para cumplir compromisos de corto plazo más que
para propósitos de inversión; pueden estar denominados en moneda nacional o
extranjera; ejemplos de equivalentes de efectivo son: metales preciosos e
instrumentos financieros de alta liquidez.
Instrumentos financieros de alta liquidez.- son
equivalentes de efectivo que pudieran llegar a generar rendimiento y cuya disposición
por parte del Banco se prevé de forma inmediata o en el corto plazo; si se
trata de instrumentos financieros conservados a vencimiento, estos deben ser de
muy corto plazo, digamos, no más de tres meses a partir de la fecha de su
adquisición; ejemplos de instrumentos de alta liquidez son: depósitos
overnight, cuentas call money y depósitos a plazo.
Tipo de cambio de cierre.- son los tipos de cambio
observados en fuentes reconocidas en mercados financieros y aquellos
determinados por el Banco de forma diaria.
Valor nominal.- es la cantidad, en unidades
monetarias, que se expresa en los billetes, monedas, títulos e instrumentos.
Valor razonable.- es el precio de salida que, a
la fecha de valuación, se recibiría por vender un activo o se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del
mercado.
CRITERIOS
DE VALUACIÓN
RECONOCIMIENTO
INICIAL Y POSTERIOR DEL EFECTIVO
El
efectivo, tanto en su reconocimiento inicial como en el posterior, debe
valuarse a su valor razonable, que es su valor nominal. En el caso de efectivo
en moneda extranjera, su valor razonable debe convertirse al tipo de cambio de
cierre a la
fecha de los estados financieros.
RECONOCIMIENTO
INICIAL Y POSTERIOR DE LOS EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Todos
los equivalentes de efectivo en su reconocimiento inicial deben reconocerse a
su costo de adquisición.
Los
equivalentes de efectivo representados por metales deben valuarse a su valor
razonable a la fecha de cierre de los estados financieros. Los efectos por
cambios en su valor deben reconocerse en el estado de resultados integral
conforme se devenguen.
Los
equivalentes de efectivo denominados en monedas extranjeras deben convertirse
utilizando el tipo de cambio de cierre a la fecha de los estados financieros.
Los efectos por conversión deben reconocerse en el estado de resultados
integral conforme se devenguen.
Los
equivalentes de efectivo denominados en otra medida de intercambio, como es el
caso de las Unidades de Inversión (UDI) o los Derechos Especiales de Giro
(DEG), deben convertirse a la medida de intercambio correspondiente a la fecha
de cierre de los estados financieros. Los efectos por conversión deben
reconocerse en el estado de resultados integral conforme se devenguen.
Los
instrumentos financieros de alta liquidez deben valuarse con base en lo establecido
en la NIF C-2, Inversión en Instrumentos Financieros, de acuerdo
con la intención que se mantenga para cada tipo de instrumento.
Asimismo,
los rendimientos generados por el efectivo y equivalentes de efectivo deben
reconocerse en resultados conforme se devenguen.
CRITERIOS
DE PRESENTACIÓN
En
el balance general, el efectivo y los equivalentes de efectivo deben
presentarse conforme a lo siguiente:
a)
El efectivo y equivalentes de efectivo que se consideren activos
internacionales, en los términos establecidos en los Art. 19 y 20 de la Ley
deben presentarse bajo el rubro “reserva internacional”.
b) El efectivo y equivalentes de efectivo en moneda nacional o en
moneda extranjera que no califique como un activo internacional, dependiendo de
su importancia, podrán presentarse en un rubro específico o en el rubro
“otros activos”.
El monto de los cheques emitidos con anterioridad a la fecha de los
estados financieros que estén pendientes de entrega a los beneficiarios debe
reincorporarse al rubro de efectivo reconociendo el pasivo correspondiente.
Con base en la NIFBdM B-3, Estado de resultado integral, deben
presentarse en el resultado financiero los siguientes conceptos generados por
el efectivo y los equivalentes de efectivo:
1.
a) Intereses devengados;
2.
b) Efectos de conversión de aquéllos denominados en moneda
extranjera o
en alguna otra medida de intercambio; y
3.
c) Ajustes a valor razonable.
CRITERIOS DE REVELACIÓN
Las revelaciones deben presentarse atendiendo a su importancia
relativa y cuando no generen:
1.
a) Interpretaciones equívocas por parte de los usuarios; o
2.
b) Afectaciones a la capacidad del Banco para cumplir con su
objetivo
prioritario o sus finalidades.
El Banco debe revelar en notas a los estados financieros información
acerca de lo siguiente:
1.
a) La integración del rubro de efectivo y equivalentes de
efectivo que se presenta en la reserva internacional, indicando en su caso, la
política de valuación y la moneda o medida de intercambio de su
denominación;
2.
b) La integración del rubro de efectivo y equivalentes de
efectivo que no estén contemplados en el apartado anterior, indicando en su
caso, la política de valuación y la moneda o medida de intercambio de su
denominación;
3.
c) El efecto de los hechos posteriores que, por su importancia,
hayan modificado sustancialmente la valuación del efectivo en moneda
extranjera, en metales preciosos y en instrumentos financieros de alta
liquidez, entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que éstos
son suscritos, con base en lo establecido en la NIF
NIF C-2
Valuación de Instrumentos Financieros
OBJETIVO
El objetivo del presente boletín es el de establecer
reglas generales de valuación, presentación y revelación en la información
financiera que deben seguir los emisores de o inversionistas en los
instrumentos financieros.
ALCANCE
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas
las inversiones en instrumentos
financieros negociables de entidades que emiten
estados financieros en los términos
establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los
usuarios de los estados financieros.
El alcance de este boletín es el siguiente:
a) Definir los conceptos y elementos relativos
a instrumentos financieros.
b) Establecer las reglas generales de valuación
de los activos y pasivos
financieros resultantes de cualquier instrumento financiero
c) Señalar las reglas de presentación , revelación y
las condiciones que deben cumplir los instrumentos financieros.
DEFINICIONES
Instrumento Financiero :es cualquier contrato que
dé origen tanto a un activo
financiero en una entidad, como a un pasivo
financiero o un instrumento financiero de capital en la contraparte.
Contrato :se refiere al acuerdo entre dos o más partes que
tiene consecuencias económicas claras, que las partes no pueden o tienen pocas
posibilidades de evitar, debido principalmente a que contiene cláusulas que
pueden ejecutarse por acciones legales. Los contratos y, consecuentemente, los
instrumentos financieros que éstos contienen, pueden ser de distinta índole y
crean derechos y obligaciones que deben cumplirse.
Activo Financiero : es cualquier activo que sea efectivo,
equivalente de efectivo, o instrumentos financieros generados por un contrato,
tales como, inversión en un instrumento financiero de capital de otra entidad,
un derecho contractual que puede ser intercambiado por efectivo o por cualquier
instrumento financiero de otra entidad.
Pasivo Financiero :es cualquier compromiso virtualmente
ineludible, originado por una obligación contractual para entregar efectivo u
otro activo financiero a un tercero o intercambiar activos financieros o
pasivos financieros con un tercero bajo condiciones que son potencialmente
desfavorables para la entidad.
Instrumento Financiero De Deuda : es el que se genera por
contratos en los cuales una entidad se obliga a entregar efectivo u otros
activos financieros de acuerdo con las condiciones establecidas para
liquidarlos en el contrato respectivo. En algunos casos pueden liquidarse a
través de la emisión de instrumentos financieros de capital de la propia entidad
Instrumento Financiero De Capital : es cualquier documento o
título originado por un contrato que establece la participación en el capital
contable de una entidad. Estos instrumentos generan ganancias por cambios en su
valor y por la distribución de utilidades de la entidad emisora. La liquidación
de estos instrumentos está subordinada a la liquidación de los pasivos de la
sociedad.
Instrumentos Financieros Combinados: son contratos que incluyen
un instrumento de deuda junto con
uno de capital.
Opciones: son contratos en los cuales te dan el derecho( sin
obligación) de comprar o vender un bien dentro de un periodo determinado.
FUTUROS: son contratos que obligan a ambas partes a
intercambiar un bien o un valor en
una fecha futura.
Swaps: contratos mediante los cuales se establece la
obligación bilateral de intercambiar flujos de efectivo en fechas futuras.
Derivado Implícito :es un componente de un
contrato híbrido que incluye tanto un contrato anfitrión no derivado, como un
elemento que hace que ciertos flujos de efectivo del instrumento financiero
híbrido varíen en forma similar a la de un instrumento financiero derivado
independiente. Un derivado implícito modifica algunos o todos los flujos de
efectivo que de otra manera hubieran sido requeridos por el contrato anfitrión.
Reconocimiento: es la
incorporación de los efectos de las transacciones y otros eventos
cuantificables en los edos. Financieros, que incluyen la transacción inicial,
en al fecha que se realiza la operación, y sus cambios en periodos posteriores,
provocados por eventos durante el transcurso del tiempo.
Valor Razonable: representa el monto de efectivo o
equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar
para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una
operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de
libre competencia.(párrafo 22)
Costo de Adquisición :es la cantidad de efectivo
o su equivalente entregada a cambio de una inversión en un instrumento financiero.
Los gastos de compra, primas o descuentos son parte integrante del costo de
adquisición.
Valor De Mercado: es la cantidad que se puede obtener de la venta o la cantidad que se debe
pagar de la adquisición de un
instrumento financiero en un mercado de valores organizado o reconocido.
(párrafo 24)
Precio De Cotización: Se considera que un
instrumento financiero está cotizado en un mercado activo si los precios de
mercado están constantemente disponibles por parte de una bolsa de valores,
intermediarios, proveedores de precios, servicios de valuación o agencia
regulatoria y esos precios representan transacciones que están ocurriendo real
y constantemente en un mercado abierto.
Determinaciones Técnicas Del Valor Razonable: son estimaciones del valor razonable de los
instrumentos financieros
realizados con base en modelos técnicos de valuación reconocidos en el ámbito
financiero respaldadas por información suficiente, confiable y comprobable.
El objetivo de utilizar una técnica de valuación es
el de determinar cual hubiera sido el precio de la transacción en la fecha de
valuación en una transacción abierta, celebrada bajo condiciones normales de
negocios. El valor razonable es estimado con base en los resultados de una
técnica de valuación que incorpore principalmente información del mercado y
utilice al mínimo posible información específica de la entidad.
EJEMPLO
Activo fijo; Inversiones de Largo Plazo
Capital invertido: $50,000
I= 18% anual
N=2
M= (C) (1+i)^n
=(50,000)(1+.18)^2= 69,620
Pasivo fijo; Crédito a largo plazo
Capital fiannciado: $2,000,000
I= 25% annual
N=3
M= (2,000,000)(1+.25)^3= 3,906,250
NIF C-3
NIF C-3
CUENTAS POR COBRAR
ASPECTOS GENERALES
Definición de términos.-
Activo financiero- Es un activo monetario con contrato; Bonificación- Rebaja
al hacer la compraventa, Descuento- Rebaja posterior a la realización de la
compraventa, Contrato- Acuerdo entre dos partes, Costo amortizado- El valor
original menos sus efectos posteriores, como la depreciación, como abonos, como
anticipos, etc Cuentas por cobrar comerciales- Derechos por cobrar de ventas
primarias del negocio, Instrumento financiero- Cualquier derecho u obligación
que surge de contrato que origina un activo a la entidad y un pasivo a otra
entidad, Interés- Es el costo por tener dinero ajeno, Método de interés- Un
cálculo; de interés como ingreso o como gasto que los distribuye en
diferentes periodos, Otras cuentas por cobrar- Las originadas por transacciones
que no son primarias, Tipo de cambio- Es la relación de cambio, a una fecha;
entre dos monedas, Valor presente- Es el valor, actual; para un cálculo de
interés, Valor razonable- El valor de recuperación, el valor en el mercado.
Una cuenta por cobrar debe reconocerse hasta que la entrega del bien o
la prestación de servicios sea efectiva.
NORMAS DE VALUACION
- · Reconocimiento inicial de cuentas por
cobrar:
Debe registrarse cuando ocurre la transferencia al cliente del control de
un bien, de un
servicio y en el valor razonable de la
contraprestación a recibir
- · Bonificaciones, descuentos y
devoluciones:
Deben afectar el monto por cobrar cuando surge el
derecho de tomar la bonificación, descuento o devolución al inicio de la
transacción o en momento posterior en cuyo caso, se efectúa una estimación o
provisión al respecto.
- · Reconocimiento inicial de otras cuentas
por cobrar:
Deben reconocerse cuando surge el derecho generado por una transacción,
préstamos al
entregar los recursos, impuestos a favor cuando se
tiene derecho a ellos según la Ley; “los impuestos a la utilidad se tratan en
NIF D -4”, seguros por recuperar cuando suficientemente hay los elementos para
valuar el monto. Otros montos a favor cuando surge el derecho relativo.
- · Reconocimiento posterior de cuentas por
cobrar comerciales:
Deben valuarse, con posterioridad a su reconocimiento inicial, a su costo
amortizado; “los
instrumentos de financiamiento por cobrar valuarlos
de acuerdo con NIF C -20”; las cuentas por cobrar en moneda extranjera
convertirlas aplicando el tipo de cambio con el que la Entidad, pudo, haber
realizado las cuentas por cobrar a la fecha del estado de situación financiera
y aplicar en el resultado integral de financiamiento.
· Reconocimiento posterior de otras cuentas por cobrar:
Deben atender en su reconocimiento posterior, a su costo amortizado. Otras
cuentas por cobrar en moneda extranjera, aplicar tipo de cambio con el cual la
Entidad pudo haber realizado las cuentas por cobrar a la fecha del estado de
situación financiera y registrar en el resultado integral de financiamiento.
· Estimación para Incobrabilidad:
Se establece para la Entidad, que debe reconocer una estimación, por pérdidas
crediticias esperadas. Utilizando: El juicio profesional, la
experiencia histórica, condiciones actuales y pronósticos razonables,
sustentables, de diferentes eventos futuros cuantificables que afectan, el
flujo de efectivo por recuperar de cuentas por cobrar.
· Reconocimiento posterior:
En la incobrabilidad reconocer los cambios, requeridos por incobrabilidad, por
modificaciones en las expectativas de pérdidas crediticias esperadas.
· Reconocer pérdidas crediticias esperadas la Entidad:
Determinar probabilidad y porción por incumplimiento, “cimentación”
experiencia histórica, atrasos de pago, problemas de situación económica, o
de seguridad en el área en que operan, o desplazamiento de sus productos por
el competidor. También estimar garantías en su caso.
Liquidación de cuentas por cobrar mediante adjudicación o dación en
pago, de activos.
Al momento de la adjudicación o de la dación en pago, los activos obtenidos
deben reconocerse:
A) Al menor del valor neto en libros del instrumento de financiamiento
por cobrar, deduciendo la estimación para pérdidas crediticias que se haya
reconocido hasta la fecha, , o al valor neto de realización de los activos
recibidos, cuando la intención de la Entidad es vender dichos activos para
recuperar las cuentas por cobrar.
B) Al menor del valor neto en libros del instrumento de financiamiento
por cobrar o el valor razonable del activo recibido, cuando la intención de la
Entidad es de utilizar el activo adjudicado para sus actividades
· Descuento de cuentas por cobrar:
Ocurre cuando una transferente cede al receptor algunos o todos los beneficios
económicos de uno o más de los activos financieros que posee (venta,
asignación, reducción de beneficios, distribución o intercambio) Una
transferencia no necesariamente resulta en la baja del activo financiero. (NIF
C -14, 30.1, inciso i).
Estado de situación financiera
La entidad debe presentar las cuentas por cobrar comerciales en forma
segregada de otras cuentas por cobrar, ya sea dentro del estado de situación
financiera o en las notas. Estos rubros pueden presentarse netos de sus
estimaciones para incobrabilidad, bonificaciones, descuentos y devoluciones, o
pueden presentarse las estimaciones por separado, a continuación del monto
correspondiente de cuentas por cobrar.
Considerando su plazo de recuperación, las cuentas por cobrar deben
clasificarse en corto y largo plazo, salvo que la Entidad considere que una
presentación diferente proporciona mejor información al usuario de los
estados financieros, siguiendo las prácticas del sector al cual pertenece la
Entidad.
Para efectos del párrafo anterior, deben considerarse como cuentas
por cobrar a corto plazo aquéllas cuya recuperación está prevista dentro de
un plazo no mayor a un año posterior a la fecha del estado de situación
financiera. Todas las demás cuentas deben clasificarse en el largo plazo.
Si se descuentan cuentas por cobrar con recurso (manteniendo la
entidad los riesgos de cobranza), debe presentarse el financiamiento obtenido
como un pasivo y no deducirse de las cuentas por cobrar, de acuerdo con el
párrafo anterior de “Descuento de cuentas por cobrar”.
En los casos en que exista el derecho e intensión de compensar una
cuenta por cobrar con una cuenta por pagar no debe compensarse de activos
financieros y pasivos financieros cuando uno de ellos, o ambos, son instrumentos
sintéticos (se integra de varios instrumentos financieros que actúan en
conjunto, no es posible cada uno de ellos con otro instrumento de naturaleza
contraria) (NIF B -12, inciso 55.2).
Un acuerdo maestro de compensación crea un derecho de compensación
que se convierte en exigible y afecta la realización de activos financieros y
la liquidación de pasivos financieros solo como consecuencia de un
incumplimiento o de otras circunstancias que no se espera que ocurran en el
curso normal de las operaciones; por ello no provee una base para compensar
activos financieros y pasivos financieros en el estado de situación
financiera, (NIF B -12, inciso 56.2).
Las cuentas por cobrar a cargo de partes relacionadas, que provengan
de compra de bienes o servicios deben presentarse o revelarse por separado, ya
que la naturaleza del deudor les confiere una característica especial en
cuanto a su exigibilidad, tal como “que el importe de los saldos pendiente a
cargo o a favor de partes relacionadas, si es que estos no fueron segregados en
el estado de situación financiera, deben revelar: 1) sus plazos y condiciones,
2) la naturaleza de la contraprestación establecida para su liquidación, y 3)
los detalles de cualquier garantía otorgada o recibid” (NIF C -13, inciso 4,
sub- inciso “e”, ).
En caso de existir saldos acreedores en las cuentas por cobrar de
importancia en las cuentas por cobrar, deben reclasificarse como una cuenta por
pagar o como un anticipo de clientes.
Estado de resultado integral
La Entidad debe presentar, en rubros, que forman parte de la utilidad
neta:
A) El importe delas bonificaciones, descuentos y devoluciones;
B) El importe de interés efectivo devengado en el periodo, y
C) El importe de fluctuaciones cambiarias por conversión de cuentas por cobrar
en moneda extranjera.
Las pérdidas crediticias esperadas, la recuperación que pueda
existir en el valor de las cuentas por cobrar comerciales, así como cualquier
diferencia que surja al cancelarlas contra la pérdida estimada ya reconocida,
deben presentarse por separado cuando sean significativas en un rubro de gastos
del estado de resultado integral. Las pérdidas generadas por otras cuentas por
cobrar, así como las reversiones de las mismas, deben presentarse en el rubro
con que se relaciona dicha cuenta por cobrar.
NIF C-4
INVENTARIOS
Establecer los criterios particulares de valuación, presentación y
revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los inventarios en
los estados financieros
del Banco.
Otro asunto importante que se trata en esta NIFen el reconocimiento
contable de los inventarios es el importe de costo que debe reconocerse como
un activo y diferirse como tal hasta el momento en que estos se vendan, o en el
caso de billetes y monedas, cuando dichos signos monetarios sean puestos en circulación
por primera vez. Por lo tanto, esta NIF también establece los criterios
relativos al reconocimiento del costo de los inventarios en resultados.
Las disposiciones de esta NIFBdM no son aplicables para el tratamiento
de billetes y monedas que por cualquier medio (depósito, recuperación,
etcétera), retornen al Banco después de haber sido puestos en circulación
por primera vez,
ya que su control se mantiene a través de cuentas de orden.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF
con los significados que se especifican:
Adquisición.- incluye la compra, construcción, producción, fabricación,
desarrollo, instalación o maduración de un inventario.
Bien genérico (commodity).- es un activo no monetario del tipo agrícola, pecuario, metalúrgico o
energético, cuyo precio se cotiza en mercados organizados, o se deriva de
índices del mismo.
Costo de adquisición.- es el monto pagado de efectivo o equivalentes de efectivo, o bien, el
valor razonable de la contraprestación entregada por la adquisición de un
activo o servicio.
Costo de billetes y monedas puestos en circulación.- es la aplicación a resultados del costo
correspondiente a los billetes y monedas que son enviados a circulación por
primera vez, para cumplir con la finalidad de proveer a la economía del país
de moneda nacional.
Costo de disposición.- son aquellos costos directos que se derivan de la venta o intercambio
de un activo o de un grupo de activos, sin considerar los costos de
financiamiento e impuestos, tales como comisiones, almacenaje, surtido,
traslado, fletes, acarreos, seguros, etcétera.
Costo de reposición.- es el costo que sería incurrido si un inventario idéntico al actual
fuese adquirido a la fecha del cierre del periodo.
Costo de terminación.- es aquel costo que, en ocasiones, es necesario incurrir para terminar
un producto.
Deterioro.- es la condición existente en la que los beneficios económicos
futuros esperados de un inventario son menores a su valor neto en libros. El
deterioro puede deberse a obsolescencia, daños a los artículos y bajas en el
valor de mercado de éstos.
Fórmulas de asignación del costo.- son las utilizadas para determinar el costo unitario
de los inventarios, siendo éstas: costos identificados, costos promedios y
primeras entradas primeras salidas.
Inventarios.- son activos no monetarios sobre los cuales el Banco ya tiene los
riesgos y beneficios, como son:
- a)
adquiridos o recuperados, y mantenidos en el curso normal de las
operaciones del Banco para su posterior venta, o puesta en circulación;
- b)
en proceso de producción o fabricación para su posterior puesta en
circulación como productos terminados;
- c)
en forma de materiales a ser consumidos en el proceso productivo.
Materiales industriales recuperados.- son el conjunto de metales que obtiene el Banco,
producto del desensamble de monedas.
Métodos de valuación de inventarios.- son un conjunto de procedimientos que se utilizan
para valuar los inventarios y son: costo de adquisición, costo estándar,
detallista y costo de reposición.
Valor neto de realización.- es el precio de venta estimado en el curso normal de operaciones del
Banco menos los costos de disposición y, en su caso, los costos de terminación
estimados. El valor neto de realización es el monto que se recibe en efectivo,
equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo.
Al valor neto de realización también se le denomina precio neto de venta y
valor neto realizable.
Valor neto en libros.- es el costo de adquisición o de reposición por el que se reconoce un
inventario, una vez deducidas las pérdidas por deterioro, en su caso.
Los inventarios comprenden monedas de metales preciosos y otros
metales que han sido adquiridos, y que se mantienen para su posterior venta o
puesta en circulación, así como las materias primas en espera de ser
utilizadas en su proceso de acuñación. Los inventarios también incluyen
billetes producidos y en proceso de fabricación por el Banco, materias primas,
refacciones, herramientas
y otros materiales en espera de ser utilizados en ese proceso.
Asimismo, puede haber inventarios de maquila de billetes.
En este tipo de gastos es en donde ya se encuentran otras
clasificaciones, como los costos fijos y los costos variables, ya que, como
costos de indirectos de producción, también se consideran la depreciación de la
maquinaria, arrendamientos, mantenimiento, incluso la administración de toda
esta área, los cuales se deben realizar siempre, de forma fija, pero al final
de las cuentas están relacionadas con la producción, aun siendo indirectamente.
Ahora bien, una vez que se tienen los inventarios ya disponibles, y
agregados todos sus costos antes mencionados, entonces se debe de determinar el
costo unitario, para que posteriormente se llegue a la determinación del precio
de venta, para esto también debe analizarse el tipo de Método de valuación de
inventarios, así como las Formulas para la asignación de costos, que se pueden
utilizar, y que a su vez no contradigan las disposiciones fiscales
correspondientes.
NIF C-5
PAGOS ANTICIPADOS
Esta Norma de Información
Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas de
valuación, presentación y revelación relativas al rubro de pagos anticipados en
los estados de
posición financiera de las entidades. La NIF C-5 fue aprobada por unanimidad
para su emisión
por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2010 para su publicación y entrada en
vigor
a partir del 1º de enero de 2011.
NIF
C-5
Pagos anticipados
y otros activos
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma
de Información Financiera (NIF) es establecer las normas de valuación,
presentación y revelación relativas al rubro de pagos anticipados y otros
activos en el estado de posición financiera de una entidad.
ALCANCE
Las disposiciones de esta
NIF son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros de
acuerdo con lo establecido en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros.
Esta NIF no establece
el tratamiento de los anticipos de impuestos a la utilidad, ya que este tema se
encuentra normado en la NIF D-4, Impuestos a la utilidad. Tampoco establece las
normas relativas al reconocimiento del activo neto proyectado derivado de un
plan de beneficios a los empleados cuyo tratamiento se encuentra en la NIF D
-3, Beneficios a los empleados.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Los términos que se
listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados que para
cada caso se indican:
a) costo de adquisición –
es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al
momento de su adquisición;
b) otros activos – son
bienes que se consumen en las diferentes fases del proceso de operación de la
entidad, no están destinados para venderse, por lo que no forman parte de los
inventarios; y están representados principalmente por insumos menores; y
c) pagos anticipados – son
activos derivados de pagos efectuados en efectivo o sus equivalentes con la
finalidad de asegurar el abastecimiento, con ciertos beneficios, de servicios o
activos que se van a recibir en el desarrollo normal de las operaciones futuras
de la entidad
.
ASPECTOS
GENERALES
Los pagos anticipados deben
clasificarse en:
a) pagos por servicios que
se van a recibir en periodos posteriores, como son:
i. publicidad
pagada antes de iniciar una campaña publicitaria;
ii. rentas
de inmuebles, instalaciones o equipos, pagadas antes de disfrutar su uso;
iii. derechos
y contribuciones pagados por periodos que aún no transcurren, como pueden ser
el impuesto predial y ciertos derechos;
iv. primas
de seguros y fianzas liquidada s por periodos de cobertura que aún no
transcurren;
v. regalías
pagadas por periodos que aún no han transcurrido ;
vi. cuotas,
membresías y suscripciones;
b) pagos por activos que se
van a recibir en periodos posteriores, por ejemplo: pagos de la entidad a
cuenta de futuras compras de inventarios, de inmuebles, maquinaria y equipo o
de activos intangibles.
Los otros activos pueden
ser, por ejemplo:
a) papelería y artículos de
escritorio;
b) material de apoyo de
ventas como: l iteratura, folletos y muestras;
c) material publicitario
que vaya a servir para lanzar al mercado un nuevo producto con una campaña que
aún no se inicia; y
d) insumos que se requieren
para la construcción, instalación u operación de los inmuebles, maquinaria y
equipo.
NORMAS
DE VALUACIÓN
Pagos anticipados por
servicios que se van a recibir
Reconocimiento inicial
Los pagos efectuados por
servicios que se van a recibir deben reconocerse inicialmente al monto de
efectivo o equivalentes pagados.
Reconocimiento
posterior
Al momento de recibir el
servicio relativo al pago anticipado, la entidad debe reconocer el importe
devengado afectando los resultados del periodo o como parte de algún otro
activo, según proceda. Por ejemplo: en el caso de los seguros, éstos se pagan
por anticipado ya que el propósito del seguro es comprar protección proactiva
en caso de que algún percance ocurra y conforme vaya pasando el periodo de
cobertura , debe aplicarse a resultados el importe del pago anticipado.
Pagos anticipados por
activos que se van a recibir
Reconocimiento
inicial
Los pagos efectuados por
activos que se van a recibir deben reconocerse inicialmente al monto de
efectivo o equivalentes pagados formando parte del rubro de pagos anticipados ,
salvo que el proveedor haya transferido a la entidad los beneficios y riesgos
inherentes al activo que está por recibirse, en cuyo caso debe atenderse a lo
establecido por las NIF relativas a inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo
o activos intangibles, según corresponda.
Reconocimiento
posterior
Cuando la entidad reciba
los activos, debe reclasificar el monto reconocido inicialmente en el rubro de
pagos anticipados al rubro de activo correspondiente.
Otros
activos Reconocimiento inicial
Los otros activos deben
valuare en el reconocimiento inicial a su costo de adquisición. 12 Reconocimiento
posterior En el periodo en que se consuman los bienes, la entidad debe aplicar
el importe de los insumos consumidos ya sea a resultados como un costo o gasto
o bien aplicarse como parte del costo de producción de algún activo.
Deterioro
Cuando la entidad determine
que los pagos anticipados y/o los otros activos han perdido su capacidad para
generar beneficios económicos futuros, el importe no recuperado debe enviarse a
los resultados del periodo en que esto suceda.
NORMAS
DE PRESENTACIÓN
Los pagos anticipados
por servicios y otros activos deben presentarse como el último rubro de activo
circulante cuando el periodo en el cual se espera obtener sus beneficios
económicos futuros es igual o menor a un año o al ciclo normal de operaciones
de la entidad.
NORMAS
DE REVELACIÓN
La entidad debe revelar en
notas a los estados financieros la siguiente información sobre pagos
anticipados y otros activos:
a) su desglose cuando
existan partidas relevantes; y
b) las políticas que
utiliza para su reconocimiento contable.
VIGENCIA
Las disposiciones
contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir
del 1º de enero de 2011.
